Аудит депозитных операций физических лиц в ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк»

2. Аудит депозитных операций физических лиц

в ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк»

2.1 Характеристика и основные показатели деятельности банка ХКФБ

ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк» [Moody’s Ba3-, Fitch BB-] представитель на территории России Группы Home Credit B.V., ведущего игрока в сфере потребительского кредитования на рынках Европы и прочными позициями в Азии. 

Его собственником является компания PPF Group N.V. («ППФ»), одна из самых крупных в Центральной и Восточной Европе инвестиционно-финансовых групп. ППФ оперирует активами на общую сумму около 14,4 млрд. евро (по данным на 31 декабря 2011 года), кроме того, активно инвестирует в разные отрасли экономики: от банковских и страховых услуг, недвижимости, энергетики, горнодобывающей промышленности и сельского хозяйства до крупнейшей розничной торговой сети бытовой электроники в России.

Деятельность ХКФБ охватывает 23,7 млн. клиентов на территории России. Услуги банка это не только кредиты на различных условиях, но и рублевые, валютные вклады, расчетно-кассовое обслуживание физических и юридических лиц. 

Кредитование - основной продукт банка - представлено по всей России в более чем 59 тыс. магазинах-партнерах и 1200 отделениях Почты России. По состоянию на 30 июня 2012 года региональная сеть Банка состоит из 5 388 офисов разных форматов. В арсенале банка 925 банкоматов и платежных терминалов.

Таблица 2.1.

Основные финансовые показатели ХКФБ

Балансовые показатели	2011	2 п. 2012	Изменение, %
Активы, млрд. руб.	155, 7	197, 3	26,7
Чистый кредитный портфель,млрд. руб.	112, 8	146, 8	30,1
Собственные средства, млрд. руб.	30, 5	34, 0	11,4

Таблица 2.2.

Показатели прибыли ХКФБ

Показатели прибыли,млрд. руб.	1 п. 2011	1 п. 2012	Изменение, %
Операционный доход	14, 9	23, 7	59,3
Прибыль до налогообложения	7, 3	8, 0	9,1
Чистая прибыль	5 ,8	6, 3	10

Объем чистой прибыли банка на 30 июня 2012 года вырос на 10,0% за счет общего роста бизнеса и составил, таким образом, 6,3 млрд рублей против 5,8 на аналогичную дату в 2011 году. Операционный доход ХКФБ за 6 месяцев 2012 года составил 23,7 млрд рублей, что на 59,3% выше показателя за аналогичный период в 2011 году.

Таблица 2.3.

Ключевые коэффициенты финансового состояния ХКФБ

	1п. 2012	2011	1 п. 2011
Рентабельность капитал (ROАE) приведенная в процентах годовых чистая прибыль за период, деленная на средний остаток собственного капитала за тот же период	40.2	38.4	42.4
Рентабельность активов (ROAA) приведенная в процентах годовых сумма чистой прибыли за период, деленная на средний остаток валюты баланса за тот же период	7.2	9.1	10.9
Соотношение расходов к доходам  Коэффициент соотношения расходов к доходам  рассчитывается как сумма общих административных расходов, деленная на операционный доход	34.4	38.8	33.1
Уровень достаточности капитала, %	17.1	20.5	24.3
Доля неработающих кредитов (NPL), % Для расчета доли NPL совокупный объем кредитов, срок просрочки платежей по которым превышает 90 дней, делится на совокупный портфель всех выданных кредитов	6.0	5.8	6.6
Стоимость риска	11.9	6.9	6.7

  

По данным аналитического центра ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк» совокупный объем выданных кредитов в первом полугодии 2012 года составил 106,3 млрд рублей, против 52,5 млрд за шесть месяцев в прошлом году. В результате, чистый кредитный портфель увеличился за полугодие на 30,1%, достигнув 146,8 млрд рублей (112,8 млрд рублей по состоянию на конец 2011 года).

ХКФБ в 2012 году продолжает удерживать позиции в традиционных сегментах и укреплять их в сегменте кредитов наличными:

#1 на рынке POS-кредитования с долей 22,3%, 

#5 на рынке кредитов наличными с долей 3,0%, 

#8 на рынке кредитных карт с долей 3,1%.

Объем депозитов и текущих счетов клиентов вырос за шесть месяцев на 64,8% и составил 115,9 млрд рублей (70,3 млрд рублей на 31 декабря 2011 года).

Финансовая политика банка поддерживает комфортное соотношение расходов к доходам на уровне 34,4% (в первом полугодии 2011 года – 33,1%, по итогам 2011 года – 38,8%), не смотря на значительный рост кредитного портфеля и инвестиции в развитие сети дистрибуции.

Уровень достаточности капитала банка остается высоким. Показатели CAR и Tier 1 по состоянию на 30 июня 2012 года составляли 17,1% (20,5% по итогам 2011 года).

Не смотря на массивные инвестиции в развитие каналов продаж и совершенствование клиентского сервиса, Банк Хоум Кредит сохраняет высокие показатели эффективности деятельности.

Операционный доход ХКФБ в первом полугодии  увеличился почти на 60% по сравнению с аналогичным периодом в прошлом году, отражая выдающийся рост бизнеса.

Банк строго контролирует уровень рисков. Для поддержания стабильности быстрорастущего портфеля, Банк придерживается консервативного подхода к формированию резервов - коэффициент покрытия просроченных кредитов составил 135,1%.  Стоимость риска по итогам 6 месяцев 2012 года выросла до 11,9% (6,7% в первом полугодии 2011 года), отражая консервативный подход банка к созданию резервов, существенный рост и изменение структуры кредитного портфеля. Уровень просроченной задолженности сроком свыше 90 дней по итогам отчетного периода остается на низком уровне и составляет 6% (5,8% на 31 декабря 2011 года).

  Продолжающиеся существенные инвестиции в развитие бизнеса повлекли увеличение операционных расходов на 65,6% по сравнению с первым полугодием 2011 года. Это связано со значительным продолжающимся ростом количества офисов и численности сотрудников. Тем не менее, банк продолжает эффективно реализовывать политику управления операционными издержками, поддерживая комфортное соотношение расходов к доходам на уровне 34,4% (в первом полугодии 2011 года – 33,1%).

  По итогам деятельности за 6 месяцев 2012 года прибыль банка составила 6,3 млрд рублей, что на 10% выше аналогичного периода в прошлом году. Банк продолжает поддерживать высокий уровень чистой процентной маржи (20,0%), а также уровни рентабельности активов (ROAА – 7,2%) и рентабельности капитала (ROAE – 40,2%), что делает банк одним из лучших в отрасли по данным показателям.

  Уровень достаточности капитала банка остается по-прежнему высоким. Показатель достаточности капитала по состоянию на 30 июня 2012 года был 17,1% (в конце 2011 года – 20,5%). Его снижение вызвано значительным ростом кредитного портфеля и выплатой дивидендов в размере 2,8 млрд рублей, о которой было объявлено в марте, а сама выплата состоялась в апреле.

2.2 Программа аудита депозитным операций физических лиц

Аудитор, намечая последовательность этапов проведения проверки операций по вкладам, разрабатывает специальную программу. Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно и детально изучить учет депозитных операций, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Программа аудита

Проверяемая организация: ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк»

Период аудита: с 01.01 по 31.03.2011

Количество человеко-часов: 160 чел.\ч

Руководитель аудиторской группы: Полуэктова Е.В.

Состав аудиторской группы: Полуэктова Е.В. и Каткова Н.Г.

Планируемый аудиторский риск: 5%

Планируемый уровень существенности: 1,323 тыс. руб.

Таблица 2.4.

№№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период прове-дения	Кол-во чел-час	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Проверка организации работы со вкладами (депозитами) клиентов	15.04.11	8	Полуэктова Е.В.
2	Проверка порядка проведения депозитных операций банка	15 -16.04.11	16	Каткова Н.Г.
3	Проверка наличия договоров по депозитам с каждым клиентом	16-18.04.11	24	Полуэктова Е.В.
4	Проверка порядка открытия и ведения счетов по депозитным операциям физических лиц	17.04.11	4	Каткова Н.Г.
5	Проверка отражения операций по вкладам населения: в бухгалтерском учете (выборочным методом) финансовой бухгалтерской отчетности (сплошным)	19-28.04.11	50	Полуэктова Е.В. Каткова Н.Г.
6	Проверка налогообложения операций с привлеченными средствами	20-25.04.11	40	Каткова Н.Г.
7	Проверка управления рисками	29-30.04.11	18	Полуэктова Е.В.

Руководитель аудиторской организации Садов В.Я.

Руководитель аудиторской группы (аудитор) Полуэктова Е.В.

"______" ___________________ 201__ г.

При проверке данного аспекта используются формальный, нормативно-правовой, арифметический, встречные методы.

Для составления программы аудиторской проверки депозитных операций физических лиц аудитор использует специальный вопросник:

1. Законно ли открыты депозиты?
2. Осуществляются ли депозитные операции только на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществлении депозитных операций выдается истечении двух лет со дня регистрации кредитной организации)?
3. Порядок осуществления депозитных операций соответствует положениям нормативных актов?
4. Закреплены ли отношения между вкладчиками и банком договором банковского вклада?
5. Оговорены ли в дополнительных соглашениях изменения условий вкладов?
6. Устанавливался ли порядок начисления процентов договорами?
7. Устанавливались ли сроки начисления процентов по вкладам?
8. Учитываются ли депозиты физических лиц на отдельных лицевых счетах?
9. Ведется ли аналитический учет по лицевым счетам в разрезе вкладчиков?
10. Подтверждаются ли остатки на лицевых счетах представленными договорами?
11. Дифференцируются ли вклады в зависимости от сроков и процентных ставок?
12. Операции по вкладам физических лиц отражаются в бухгалтерском учете в соответствии учетной политикой банка?
13. Соответствуют ли суммы в ведомостях учета банка суммам, отраженным в первичных документах?
14. Верна ли корреспонденция счетов по учету депозитов?
15. Соответствует ли бухгалтерский учет операций требованиям действующего законодательства?
16. Правильно ли и своевременно ли оформлены первичные документы и учетные регистры?
17. Данные синтетического учета соответствуют данным бухгалтерской отчетности?
18. Соблюдает ли банк ли уровень риска в своей деятельности?

Следуя Программе, аудиторы проверяют следующие документы:

1) Договор банковского вклада.

2) Книга регистрации счетов вкладчика.

3) Внутренние положения по осуществлению депозитных операций (отдельные по каждому виду вкладов, как в филиале, так и в головной организации).

4) Лицевые счета вкладчиков (регистр аналитического учёта).

5) Оборотная ведомость или ведомость остатков с указанием всех счетов (регистры синтетического учета, итоги которых должны быть равны).

6) Отчёт о прибылях и убытках для проверки отнесения начисленного процента на расходы банка.

2.3 Проверка количественного и качественного соотношения депозитных договоров и лицевых счетов физических лиц

Проверка начинается с того, что аудитор убеждается в наличии внутренних положений по осуществлению депозитных операций и их соответствия гражданскому кодексу РФ и действующим норматив актам ЦБ РФ.

Выборочным методом проверяется наличие договоров банковского вклада, правильность их оформления, сверяется с книгой регистрации договоров.

Основой данного этапа аудиторской проверки является сверка количества заключенных договоров с открытыми лицевыми счёта вкладчиков по книге регистрации.

По окончании проверки депозитных договоров составляется таблица, отражающая данные сверки.

Таблица 2.5.

Проверка составления и регистрации договоров по вкладам

№№ п/п	Виды вкладов	Кол-во договоров, тыс.шт.	Учтено в книги регистрации тыс.шт.	Открыто лицевых счетов тыс.шт.	Отклонения %, соотношение договоров и лицевых счетов
1	Хорошие новости (рублевый)	1154	1154	1154	-
2	Доходный год (рублевый)	1589	1589	1589	-
3	Только плюсы (рублевый)	989	989	989	-
4	Хорошие новости (валютный)	897	897	897	-
5	Только плюсы (валютный)	798	798	798	-

Данные таблицы будут использованы для подготовки аудиторского заключения, информационного письма руководству и владельцам банка.

В рамках проверки наличия договоров, фактов их регистрации и открытия лицевых счетов, обязательным образом сверяют ставки и сроки начисления процентов по вкладам на всех субъектах текущего этапа аудита депозитных операций физических лиц. Выборочным методом просматриваются договора по вкладам и указанные там ставки и сроки. Затем прямым методом сопоставления данных сверяют с указанными сроками и ставками на лицевых счетах каждого объекта выборки.

Особое внимание аудитором уделяется выборочной проверке фактической практики начисления процентов по вкладам с установленным порядком в Депозитной и Процентной политиках банка.

Для проверки правильности начисления и выплаты процентов по вкладам (депозитам) в банке аудитор просматривает предоставленные банком документы:

1. Договоры банковского вклада и депозитные договоры по выбранным для проверки кредиторам банка (физическим лицам)

2. Лицевые счета вкладчиков по выбранным для проверки договорам

3. Выписки лицевых счетов № 70202 и 70203 за проверяемый период

4. Ведомости начисления процентов по вкладам (депозитам) за проверяемый период

5. Условия отдельных вкладов (депозитов), утвержденные в соответствующем порядке, относящиеся к выбранным для проверки договорам

6. Протоколы заседания Правления банка и Комитета по управлению активами и пассивами, относящиеся к утверждению условий вкладов (депозитов), процентных ставок по ним и их изменению

7. Распоряжения отделов, занимающихся вкладными и депозитными операциями, бухгалтерии об отражении их в учете

При помощи выше обозначенных документов в рабочих таблицах аудитор фиксирует анализируемые показатели.

По сути вопроса аудитор:

• Проверяет правильность применения процентных ставок по вкладу (депозиту) при исчислении процентов
• устанавливает своевременность начисления процентов по вкладным операциям
• Проверяет по выбранным договорам технику начисления процентов
• Оценивает систему контроля за правильностью начисления процентов по вкладам (депозитам)
• Проверяет своевременность отражения сумм начисленных процентов в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах
• Устанавливает своевременно ли и полностью ли выплачиваются проценты по депозитным (вкладным)договорам
• производится ли выплата процентов на соответствующие счета вкладчиков.

После выявления расхождений данные проверки сводятся в таблицу для дальнейшего анализа.

Таблица 2.6.

Проверка правильности начисления и выплаты процентов по вкладам (депозитам) ООО «ХКФБ»

	Наименование вопроса, подлежащего проверке на соответствие законодательству РФ, нормативных документов и банковской практике	По данным банка	По данным аудитора
1.	Правильность применения процентных ставок по вкладу (депозиту) при исчислении процентов	соответствует	соответствует
2.	Своевременность начисления процентов по вкладным операциям	соответствует	соответствует
3.	Техника начисления процентов	соответствует	соответствует
4.	Своевременность отражения сумм начисленных процентов в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах	соответствует	соответствует
5.	Своевременность и полнота выплат процентов по депозитным (вкладным) договорам	соответствует	соответствует
6.	Факт выплат процентов на соответствующие счета вкладчиков.	соответствует	соответствует

Проведение аудита операций по вкладам физических лиц в ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк» по состоянию на 1 апреля 2011 г. предоставляет лишь частичные основания для выражения мнения о достоверности отчетности банка.

Для полноты раскрытия влияния на отчетность в целом депозитных операций проводится аудит бухгалтерского учета.

2.4. Проверка бухгалтерского учета депозитных операций в банке

Основа банковских ресурсов это депозиты (вклады) операции, относящиеся пассивным операциям банков. В бухгалтерском учете для депозитов физических лиц предусмотрены счета 423, 426.

По кредиту счетов отражаются:

• суммы, поступившие от владельца депозита (вкладчика), других средств или от держателя банковской карты (для вкладчика или для держателя банковской карты) для зачисления на его счет;
• начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к суме вклада (депозита);
• поступившие для зачисления в депозиты (вклады) физических лиц суммы предоставленных кредитов;
• начисленные проценты по счету держателя банковской карты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме счета.

Операции по поступившим средствам проводятся в корреспонденции со следующими видами счетов: корреспондентскими, клиентов, кассы, а начисленные проценты – со счетами по учету начисленных процентов, расходов.

По дебету счетов отражаются:

• выплачиваемые (перечисляемые) суммы депозитов (вкладов), других средств;
• выплачиваемые проценты, если по условиям договора они были присоединены к сумме депозита (вклада);
• перечисляемые суммы по поручениям владельцев депозитов (вкладов) физических лиц при погашении кредитов и процентов;
• произведенные расходы с использованием банковских карт.

Операции производятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими и счетом кассы.

В аналитическом учете лицевые счета ведутся по вкладчикам по срокам привлечения (кроме держателей банковских карт), размерам процентных ставок, видам валют, все счета пассивные.

Работа по открытию счетов по депозитным договорам и вкладам производится по следующим направлениям:

• открытие юридического дела для неклиента банка;
• составление депозитного договора о вкладе (депозите);
• выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего балансового счета;
• соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным и вкладным счетам;
• использование депозитных и вкладных средств в соответствии с условиями договора.

Основными первичными документами, подтверждающими внесение вклада (депозита), является платежное поручение при безналичном перечислении депозита или кассовый документ – объявление на взнос наличными, приходный ордер – при взносе вклада наличными.

Все первичные документы оформляются банком в соответствии с принятым внутрибанковским документооборотом: образцы подписи вкладчиков; распоряжение на открытие депозитного счета; мемориальные ордера; распоряжения депозитного отдела; доверенность на распоряжение депозитом; письменное извещение (заявление) вкладчика при досрочном изъятии.

Объектами депозитных операций являются суммы денежных средств, которые субъекты вносят в банк на определенное время и под определенный процент.

По экономическому содержанию депозитные операции подразделяются на срочные и до востребования.

При ведении депозитных операций кредитная организация должна соблюдать следующие принципы:

• соответствовать получению прибыли банка;
• уделять особое внимание срочным вкладам;
• обеспечивать взаимосвязь и согласованность между депозитными и кредитными операциями по срокам и суммам.

Бухгалтерские записи по учету депозитных операций:

1. зачисление средств на депозит (вклад) осуществляется следующей записью: Дебет 20202 (А) «Касса кредитных организаций», 40702 (П) «Расчетный счет» Кредит соответствующий депозитный счет (410-423, 425, 426).
2. возврат депозитных (вкладных) средств: Дебет депозитного счета (410-423, 425, 426). Кредит 20202 (А) «Касса кредитных организаций», 40702 (П) «Расчетный счет».

Возврат депозитных средств производится банком по письменному распоряжению вкладчика или после окончания срока действия договора. Проценты начисляются на весь период депонирования средств с момента поступления денег на счет кредитной организации, и выплачиваются в зависимости от условий договора. При досрочном снятии денег вкладчик обязан предупредить об этом банк за 10 дней или менее. Все изменения или дополнительные соглашения производятся по согласию сторон или в письменной форме.

По счетам по учету депозитов юридических лиц производятся операции только по зачислению и возврату их на расчетный счет. Использовать счета по учету депозита для аккумуляции средств в ущерб очередности платежей запрещается.

Аналитический учет по пассивным операциям ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых вкладчику в соответствии с договором банковского вклада для начисления процентов по счетам. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета с учетом сроков хранения и размеров процентной ставки.

Этот этап аудита предусматривает проверку:

• наличия Учетной политики в отношении операций по депозитам и ее соответствия требованиям законодательства и нормативам Банка России;

- соответствия фактического отражения в синтетическом учете и бухгалтерской финансовой отчетности требованиям Учетной политики банка, законодательства и нормативных актов.

Сальдовая ведомость по вкладчикам на этом уровне проверки банка применяется для сверки данных аналитического и синтетического учета, в случае, если счета ведутся в неосновной системе учета.

Таблица 2.7.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по вкладам (депозитам) физических лиц в ООО «ХКФБ»

	Наименование вопроса, подлежащего проверке на соответствие законодательству РФ, нормативных документов и банковской практике	По данным банка	По данным аудитора
1.	Учетная политика в отношении операций по депозитам	соответствует	соответствует
2.	Фактическое отражение в синтетическом учете (корреспонденция счетов)	соответствует	соответствует
	Фактическое отражение в бухгалтерской финансовой отчетности	соответствует	соответствует
4.	Оформление первичных документов в бухгалтерии	соответствует	соответствует
5.	Фактическое открытие и ведение лицевых счетов и отражение в аналитическом учете	соответствует	соответствует
6.	Соотношение данных сальдовой ведомости и остатков по аналитическим и лицевым счетам	соответствует	соответствует

По окончании проверки бухгалтерского учета операций по вкладам аудитор готовит информационное письмо руководству с предоставлением своего мнения об уровне организации бухгалтерского учета и выявленных нарушений, недостатков.

Таким образом, проведенный аудит операций по вкладам позволяет выявить необходимые резервы и факторы для дальнейшего развития банка и увеличения его прибыльности. Рассмотренный выше участок аудита не обнаружил существенных отклонений от нормы. Аудитором вынесено положительное мнение о достоверности отчетности в части операций по депозитам физических лиц ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк».

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ
2. Аудит: Учебное пособие под редакцией В. И. Подольского, Москва: Изд-во: ЮНИТИ, 2009 г.
3. Аудит кредитных организаций: [учеб. пособие по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» /И.Д. Мамонова и др.]; под ред. И.Д. Мамонова, З.Г. Ширинской. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 519 с.
4. Аудит банков: [учеб. пособие по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» /под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой; Г.Н. Белоглазова, Л.П. Кроливецкая, Е.А. Лебедев и др.]. – Изд. 2 е, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 412, с.
5. Аудит банков: [Учеб. пособие по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет и аудит», «Мировая экономика» /[Г.Н. Белоглазова и др.]; Под ред. Г.Н. Белоглазовой и др. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 350, с.
6. Банк В.Р. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства: учеб. пособие /В.Р. Банк, С.В. Банк, А.А. Солоненко. – М.: Проспект, 2007. – 294 с.
7. Банковское дело: Учебное пособие под редакцией О. И. Лаврушина, Москва Изд-во Финансы и статистика 2010 г.
8. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебное пособие под ред. Е. П. Козлова Москва Изд-во Финансы и статистика, 2001 г.
9. Выжитович А.М. Кредитные организации и их аудит: учеб.-метод. комплекс для дистанц. обучения и самостоят. работы по специальности 060400 «Финансы и кредит» /А.М. Выжитович; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации, Сиб. акад. гос. службы, [Ин-т переподгот. специалистов]. – Новосибирск: СибАГС, 2007. – 220 с.
10. Климович В.П. Основы банковского аудита: учеб. для сред. проф. образования по специальности 0604 /В.П. Климович. – М., 2007
11. Куницына Н.Н. Банковский аудит: [учеб. пособие по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит»] /Н.Н. Куницына, В.В. Хисамудинов. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 127, с.
12. Учет в банке на основе нового плана счетов. Методические указания под ред. С. А. Горина Москва Изд-во Приор, 2009 г.
13. Шешукова Т.Г. Организация внутреннего контроля в коммерческих банках /Т.Г. Шешукова, К.Ю. Котова. – Пермь: Изд-во Перм. ун-та, 2004. – 173 с.
14. Бухгалтерская, финансовая отчетность, первичная и организационная документация ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк» за 2011 год.